В соответствии со статьей 572 ГК РФ по договору дарения даритель может безвозмездно передать одаряемому имущественное право. Обратите внимание, что ГК РФ запрещает дарение, в том числе и долей в уставном капитале, в отношениях между коммерческими организациями на основании пункта 4 статьи 575 ГК РФ. Но на физических лиц это не распространяется. Таким образом, учредитель фирмы по тем или иным причинам имеет право безвозмездно уступить свою долю обществу. Фактически, он выходит из общества, но при этом выплачивать ему действительную стоимость его доли уже не надо. Возможен вариант, что учредитель подарит обществу только часть своей доли. В этом случае он остается в составе учредителей, но соотношение долей в уставном капитале фирмы неизбежно поменяется. Конечно же, ни тот ни другой вариант не освобождает предприятие от необходимости вносить изменения в текст учредительных документов. Но это не самое главное. Возникает вопрос - как правильно отразить такой дар в налоговом учете и как правильно его оприходовать? Для ответа на этот вопрос необходимо обратиться к положениям пункта 8 статьи 250 НК РФ. Там сказано, что безвозмездно полученное имущественное право является объектом обложения налогом на прибыль. И, к сожалению, отметим, что на безвозмездную передачу имущественных прав льгота, предусмотренная в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не распространяется. Она освобождает от налогообложения только безвозмездно полученное имущество, и то при условии, что уставный капитал получающей фирмы более чем на 50% состоит из вклада физического лица, передающего это имущество. Нетрудно убедиться, что данная льгота предусмотрена только для имущества, а не для имущественных прав, к которым относится и доля в уставном капитале. Что касается оценки безвозмездно полученных имущественных прав, то, как мы уже отмечали, здесь ситуация довольно сложная. В пункте 8 статьи 250 НК РФ предусмотрены только правила оценки имущества, работ или услуг, но ничего не говорится о том, как оценивать в данном случае имущественные права. Безвозмездно полученное имущество, работы или услуги налоговое законодательство требует оценивать, исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже затрат на их производство или приобретение. Ранее мы уже рассматривали случай, когда учредитель безвозмездно передает своей фирме долю в уставном капитале какой-то третьей организации, которая ему принадлежит. Там мы сделали вывод, что рыночную стоимость доли можно представить как ее действительную стоимость, рассчитанную по бухгалтерской отчетности. По мнению автора, эту же методику можно использовать и в данной ситуации. При этом действительную стоимость доли следует указать в договоре безвозмездной уступки прав на долю в уставном капитале общества как одну из характеристик этой доли. Отметим, что у учредителя, подарившего фирме свою долю, объекта обложения НДФЛ не возникает - ведь он не получает никакого дохода от ее передачи. И еще одно немаловажное дополнение. Общество, которое получило безвозмездно долю в своем собственном уставном капитале, должно распорядиться ею в течение года: или продать третьим лицам; или распределить среди оставшихся учредителей; или уменьшить на величину доли уставный капитал фирмы. В бухгалтерском учете фирмы - получателя доли - следует сделать проводку: Дебет 81 Кредит 91. Ведь никаких обязанностей у общества перед своим учредителем, подарившим ему долю, не возникает. При этом, по мнению автора, доход общества от безвозмездного получения доли должен быть признан в размере ее действительной стоимости. Этот вывод основан на том, что если бы учредитель выходил из общества в обычном порядке, то фирме пришлось бы выплачивать ему эту самую действительную стоимость доли. Своим подарком учредитель избавил общество от указанных расходов, а значит, фирма получила доход как раз в этом размере. Возникает еще один важный вопрос: а как, собственно говоря, надо считать в данном случае действительную долю? От какой отчетности отталкиваться? От годовой бухгалтерской отчетности за тот год, в котором доля была подарена, или от отчетности за отчетный период, предшествовавший моменту дарения? Ситуация неоднозначная, и, по мнению автора, решаться она должна следующим образом. Если учредитель подарил своей фирме всю его долю, то фактически это равнозначно его выходу из общества. В этом случае доход общества от подарка следует посчитать, исходя из правил расчета действительной стоимости доли для учредителя, выходящего из общества. Это значит, что для расчета надо взять годовую бухгалтерскую отчетность того года, в котором произошло дарение доли. После утверждения расчета общим собранием у фирмы появится внереализационный доход в этой сумме. Если же учредитель подарил своей фирме только часть своей доли, но продолжает оставаться в числе ее учредителей, то расчет следует произвести так же, как и при выкупе обществом доли учредителя по его требованию. Другими словами, понадобится бухгалтерская отчетность за последний отчетный период, предшествующий моменту дарения части доли. Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом при такой схеме расчета внереализационного дохода не будет. Ведь мы договорились считать рыночную стоимость имущественного права в виде доли в уставном капитале равной ее действительной стоимости. Это значит, что величина дохода, подлежащего обложению налогом на прибыль, по данной хозяйственной операции будет определяться точно так же и в те же сроки, что и для целей бухгалтерского учета.

Заказать аналогичную работу

Каталог докладов, эссе

Узнайте цену написания своей работы

Похожие работы:

• Дарение учредителем своей доли
В соответствии со статьей 572 ГК РФ по договору дарения даритель может безвозмездно передать одаряемому имущественное право. Обратите внимание, что ГК РФ запрещает дарение, в том числе и долей в устав...


• Продажа своей доли индивидуальным предпринимателем
На практике сплошь и рядом встречается ситуация, когда учредитель общества является еще и индивидуальным предпринимателем. При продаже им своей доли в уставном капитале фирмы по цене, превышающей номи...


• Преимущественное право наследника на получение в счет своей доли предприятия, поступившего в общую собственность наследников, в случае раздела наследства
Статьей 1178 ГК РФ закреплено преимущественное право некоторых наследников на получение при разделе наследства в счет своей доли входящего в состав этого наследства предприятия. Преимущественным прав...


• Легаты (legatа) и фидеикомиссы (fideicommissа). Дарение в случае смерти
Флорентин так определял понятие легата: "Легат - это умаление наследства, посредством которого завещатель желает обратить в пользу третьего лица что-либо из того, что в совокупности будет принадлежать...


• Анализ динамики доли рынка
В секторе потребительских товаров ассоциации потребителей и дилеры весьма детально информируют об эволюции долей рынка по регионам, сегментам, сбытовым сетям. Эти данные позволяют реализовать более то...